Налог на имущество, уплачиваемый малыми предприятиями, взимается на основании следующих нормативных документов:
Закон РФ от 13.12.91г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"
Инструкция ГНС РФ от 08.06.95г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
Плательщиками налога на имущество на территории России в соответствии с указанным законом являются юридические лица.
Объект налогообложения Налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.
Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:
1. 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа);
2. 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
3. 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");
4. 10 "Материалы";
5. 11 "Животные на выращивании и откорме";
6. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
7. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
8. 20 "Основное производство";
9. 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
10. 23 "Вспомогательные производства";
11. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
12. 41 "Товары";
13. 43 "Готовая продукция";
14. 44 "Расходы на продажу";
15. 45 "Товары отгруженные"
16. 97 "Расходы будущих периодов";
17. другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат;
Налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая стоимость
имущества предприятия за отчетный период, рассчитываемая как ? от суммы, получаемой от сложения:
- половины стоимости имущества на 1 января отчетного года;
- половина стоимости имущества на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца;
- стоимость имущества на 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.
В определении налогооблагаемой базы вновь созданных предприятий существуют некоторые особенности.
Если Ваше предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества определяется как ? от суммы, получаемой от сложения:
- половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября),
- половина стоимости имущества на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца;
- стоимость имущества на 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал. Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
Налоговые ставки Предельная ставка налога на имущество установлена в размере 2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки в зависимости от вида деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При отсутствии такого решения применяется максимальная ставка налога на имущество.
Пример. Отчетные данные за девять месяцев:
на 1января стоимость имущества составила - 603555 руб.
на 1 апреля - 280532 руб.
на 1 июля - 259730 руб.
на 1 октября - 210433 руб.
Среднегодовая стоимость имущества равна:
(603555/2 + 280532 + 259730 + 210433/2):4 = 236814 руб.
Сумма налога на имущество за третий квартал равна:
(236814 руб. * 2%)/100% = 4736 руб.
В предыдущем периоде начислено и внесено в бюджет 3648 руб. Поэтому сумма налога, подлежащая уплате, составит 1088 руб. (4736 - 3648).
