Как уже упоминалось, ни ОЭСР, ни FATF не уполномочены непосредственно применять
какие-либо меры воздействия к странам-нарушительницам. Их деятельность сводится к выработке рекомендаций, а санкции - это прерогатива каждой отдельной страны-участника организации. Страны эти, естественно, предпринимают рекомендованные меры только в соответствии со своим национальным законодательством. Рассмотрим, как это происходит в США.
Почему именно США? Эта страна представляет наибольший интерес для темы данной статьи. Дело в том, что американский доллар пока остается наиболее распространенным платежным средством в международных операциях, а все долларовые платежи проходят через корреспондентские счета в американских банках. Это значит, что такие расчеты могут быть заблокированы властями США. Соответственно, от американского законодательства и политики банков США в решающей степени зависит сама возможность использования в международных операциях офшорных компаний, в том числе не имеющих никакого отношения к резидентам США, даже если сами по себе долларовые счета этих компаний находятся в банках других стран.
Строго говоря, "антиофшорного" законодательства как единого блока законов в США, да, собственно, и в других странах, не существует. Положения, имеющие то или иное отношение к офшорным компаниям, находятся в различных налоговых актах, положениях международных
договоров, нормах, регулирующих банковскую деятельность и т.п.
Соответственно этому рассматриваемыми нами проблемами занимаются различные государственные органы. В основном эта работа происходит в рамках Казначейства США. В структуре исполнительной ветви власти США казначейство играет чрезвычайно важную роль. Это один из ключевых департаментов в кабинете президента, а его глава, секретарь казначейства, - одна из наиболее заметных политических фигур страны, наряду с президентом, вице-президентом и государственным секретарем. Казначейство США - это своего рода финансовое суперминистерство, структурными подразделениями которого являются такие бюро, как Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service - IRS), то есть федеральная налоговая служба, Таможенная служба США (U.S. Customs Service - USCS), Управление по контролю денежного обращения (Office of the Comptroller of the Cur-rency - OCC), задачей которого является регулирование банковской деятельности, Группа противодействия финансовым преступлениям (Financial Crimes Enforcement Network - FinCEN), ведущая аналитическую и координационную работу по противодействию отмыванию денег, и другие. Также в рамках казначейства действует Управление контроля зарубежных активов (Office of Foreign Assets Control - OFAC), занимающееся осуществлением экономических санкций против зарубежных стран и организаций.
Рассмотрим подробнее разделы права, регулирующие вопросы, имеющие отношение к офшорам, и деятельность соответствующих органов.
В предыдущих разделах статьи речь шла о мерах, принимаемых на международном уровне к офшорным зонам и зарегистрированным там компаниям. При рассмотрении же "антиофшорного" законодательства каждой отдельной страны на первый план выступают меры, направленные на резидентов самой этой страны. Имеются в виду как владельцы офшорных компаний, так и лица, вступающие с такими компаниями в те или иные отношения, в особенности банки и другие финансовые институты.
1. Налоговое законодательство Законы США, в полном соответствии с принципами либерализма, никак не препятствуют открытию американскими гражданами счетов за рубежом и учреждению ими зарубежных компаний. Однако налоговое законодательство сконструировано таким образом, чтобы исключить возможность легально уйти от уплаты налогов при помощи офшорных структур.
Много лет назад иностранные компании, не имеющие доходов в США, не входили в сферу действия налогового законодательства страны. Поэтому американские граждане могли на вполне законных основаниях получать, скажем, инвестиционный доход на имя принадлежащей им офшорной компании, таким образом избегая налогообложения в США этих доходов или, по крайней мере, получая отсрочку по этим налогам до момента распределения офшорной компанией дивидендов своему владельцу.
Однако уже в 1962 г. в законодательство были введены поправки, призванные исправить это положение. В настоящее время они выросли в набор чрезвычайно запутанных норм, известных как правила о контролируемых иностранных корпорациях (Controlled Foreign Corporations - CFC). Несмотря на всю техническую сложность этих правил, идея, стоящая за ними, очень проста. При выполнении определенных условий иностранная компания (корпорация) считается "контролируемой", имеется в виду - резидентами США. В этом случае каждый американский акционер такой компании обязан учесть в составе своих собственных налогооблагаемых доходов долю прибыли компании, соответствующую его доле в капитале компании. Причем он обязан сделать это даже в том случае, когда фактического распределения этого дохода акционерам не производилось. При этом если контролируемая компания уплачивала налоги со своего дохода в стране регистрации, эта сумма зачитывается при уплате налогов в США.
Выражаясь технически (хотя и опуская многочисленные нюансы), под американским акционером здесь имеется в виду лицо, прямо или косвенно (то есть через трасты, номиналов, родственников и т.д.) владеющее 10% голосующих акций корпорации или более, а "контролируемой" корпорация считается, если американские акционеры владеют более чем 50% голосующих акций или капитала.
Акционер контролируемой иностранной корпорации обязан подавать соответствующую отчетность в налоговую службу (IRS), и, разумеется, уплачивать причитающиеся с него налоги. Неуплата налогов или даже просто неподача отчетности, пусть даже налогооблагаемых доходов и не было, влечет серьезные санкции к нарушителям.
Таким образом, прямолинейное использование офшорных компаний как средства экономии на налогах не дает в большинстве случаев никакого экономического эффекта. Хотя по-прежнему остается возможность легального использования офшоров в более продвинутых схемах, например, связанных со страхованием, но это уже скорее исключение из правил.
Конечно, возможно и "подпольное" использование офшоров. Если вся деятельность офшорной компании происходит за границей, а факт владения компанией американским резидентом достаточно хорошо замаскирован, можно надеяться на то, что информация об этой деятельности не дойдет до американской налоговой службы, и не подавать о ней никаких отчетов. Однако если учесть, что в большинстве случаев связь компании с владельцем так или иначе может быть документально прослежена, а также прозрачность американской банковской системы, расширяющуюся сеть договоров США по обмену налоговой информацией, снижение уровня секретности в большинстве офшорных зон, в конце концов, просто возможность того, что в налоговую службу заявит бывший деловой партнер или, скажем, бывшая жена, то ясно, что такой путь становится все более и более скользким.
2. Международные договоры