Таким образом, в связи с необходимостью контроля зарубежных корпораций, мы плавно переходим к вопросу "антиофшорных" положений, содержащихся в международных
договорах США. Прежде всего нас будут интересовать договоры об исключении двойного налогообложения и договоры об обмене
налоговой информацией.
В настоящее время из более чем полусотни
договоров по двойному налогообложению, имеющихся у США, только два заключены с явными офшорными зонами - договоры с Барбадосом и Кипром. Другие договоры, заключенные ранее с налоговыми убежищами, в том числе с Британскими Виргинскими островами, Нидерландскими Антильскими островами, были расторгнуты - именно с целью ликвидировать предоставление налоговых льгот офшорным компаниям. Это положило конец применению целого ряда распространенных налоговых схем, в частности, так называемого "голландского сэндвича" (антильский холдинг, владеющий нидерландским холдингом, владеющий другим антильским холдингом, который владеет собственностью в США).
Большинство таких договоров носит типовой характер. Последние из них основаны на "Модельной налоговой конвенции по избежанию двойного налогообложения и предотвращению уклонения от налогов в отношении налога на доход", которая была официально принята в США в 1996 г. Она, в свою очередь, повторяет основные положения модели налогового договора, рекомендованной ОЭСР. Не будем углубляться в тонкости каждого отдельного налогового соглашения США, а рассмотрим внимательнее модельный договор. К интересующей нас тематике имеют отношения следующие положения.
Во-первых, это условия, определяющие местонахождение (резидентность) лиц, в том числе юридических, к которым применяется договор. Оно определяется как страна, где лицо подлежит налогообложению по тем или иным признакам. Для компаний это, как правило, место инкорпорации. Однако упомянута также возможность определения резидентности по месту нахождения менеджмента, что оставляет возможность для признания в некоторых случаях зарубежного юридического лица с управлением из США американским налоговым резидентом. Кроме того, особо оговаривается, что лицо (компания), подлежащее налогообложению в стране только по доходам из источников в этой стране, не считается ее резидентом. Таким образом, офшорные компании, не облагаемые налогом на свой международный доход, не попадают по действие договора.
Во-вторых, это положения, связанные с так называемыми ассоциированными предприятиями. Если из двух предприятий, находящихся одно в США, а другое - во второй стране-участнице договора, одно контролируется другим или оба контролируется одними и теми же лицами, то они считаются ассоциированными. Если благодаря этому доходы, связанные с их коммерческими операциями, искусственно перераспределяются между ними (например, манипуляция контрактными ценами с целью уменьшения налогообложения - уже упоминавшийся "реинвойсинг"), то по согласованию налоговых органов двух стран эти доходы могут быть пересчитаны к "правильному" состоянию и соответственно обложены налогом.
В третьих, это статья, описывающая ограничения на налоговые льготы, применяемые по договору. Если отвлечься от технических подробностей, суть ее сводится к тому, что льготы по американским налогам полагаются не всем компаниям-резидентам другой страны, а только тем, которые более чем на 50% принадлежат резидентам этой страны (с некоторыми исключениями, в частности, для компаний, акции которых котируются на бирже). Ясно, что это положение также направлено на ограничение возможностей использования американцами зарубежных структур. Однако если зарубежная компания принадлежит, допустим, российским резидентам (а не резидентам страны ее регистрации) то она также может лишиться льгот.
И, наконец, это раздел, связанный с обменом налоговой информацией. В соответствии с ним стороны обязуются обмениваться информацией, имеющей отношение к налогообложению, включая налоги, не затрагиваемые основной частью соглашения. В том числе компетентные органы уполномочены по запросу другой страны получать и передавать информацию, хранящуюся в банках, у номинальных держателей
акций, регистрационных агентов и т.д. При необходимости налоговые органы двух стран могут собирать по поручению другой страны причитающиеся там налоги. Предусматривается даже возможность проведения налоговых проверок властями одной страны в другой стране, правда, с согласия самих поверяемых.
Помимо договоров об исключении двойного налогообложения у США имеются и отдельные
договоры по обмену налоговой информацией
