С развитием рыночных отношений неуклонно расширяется круг плательщиков
налогов на имущество. Имущественное налогообложение физических лиц в Российской Федерации главным образом представлено налогами на имущество физических лиц.
Порядок исчисления и взимания налогов на имущество физических лиц регламентируется Законом РФ от 09.12.91 N 2003 - 1 "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями и дополнениями) и инструкцией МНС РФ от 02.11.99 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". Обязанность уплачивать налоги на имущество физических лиц возникает у тех граждан (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), которые имеют в собственности на территории Российской Федерации определенные виды имущества. К первой группе имущества относятся жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. К сожалению, налоговое законодательство не конкретизирует такие понятия, как помещение, строение, сооружение. Ко второй группе имущества отнесены транспортные средства: самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно - воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок. В эту группу имущества не включены легковые и грузовые автомобили, трактора, так как они облагаются другим налогом: налогом с владельцев транспортных средств.
Таким образом, налоги на имущество физических лиц представлены двумя налогами: налог на строения, помещения, сооружения и налог на транспортные средства. Налоги на имущество физических лиц уплачиваются независимо от того, эксплуатируется имущество или нет. Главным для возникновения обязанности уплатить налог является факт собственности на имущество. Плательщиком налогов на имущество физических лиц выступает именно собственник имущества.
Многие люди, получив налоговое уведомление, удивляются тому, что оно адресовано, в том числе и их несовершеннолетним детям. Дело в том, что в соответствии с налоговым законодательством возраст не имеет значения для статуса налогоплательщика. Если несовершеннолетний ребенок является собственником части приватизированной квартиры, то он автоматически становится плательщиком налога.
Другое дело, что в соответствии со ст. 26 и 27 части первой Налогового кодекса РФ от 31.07.98 N 146 - ФЗ обязанности несовершеннолетнего ребенка по уплате налога исполняют его законные представители: родители, опекуны или попечители.Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц или физических лиц и организаций, то каждый собственник - физическое лицо должен уплатить ту часть налога, которая соответствует его доле собственности. Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства, то есть каждый собственник уплатит равную часть от общей суммы налога. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Если транспортное средство находится в собственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.
Налог на строения, помещения, сооружения уплачивается ежегодно по прогрессивным ставкам. Закон РФ от 09.12.91 N 2003 - 1 в редакции Федерального закона от 17.07.99 N 168 - ФЗ устанавливает следующие пределы ставок налога. При стоимости имущества до 300 тыс. руб. ставка налога может быть установлена до 0,1 % от суммарной инвентаризационной стоимости; при стоимости имущества от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. ставка налога составит от 0,1 до 0,3 % и при стоимости имущества свыше 500 тыс. руб. ставка налога может быть 0,3 до 2 %. Законом установлены пределы годовой ставки налога на строения, помещения, сооружения.
Однако, конкретные величины ставок налога на строения, помещения, сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления Представительным органам местного самоуправления предоставлено также право дифференцировать размер ставки налога в установленных законом пределах в зависимости от типа использования (жилое или нежилое помещение, используется для хозяйственных нужд или коммерческих целей) и по иным критериям (сооружение кирпичное, блочное, из дерева и т. п.).
Для определения величины налога на строения, помещения, сооружения большое значение имеет то, какую стоимость имущества берут для целей налогообложения. В настоящее время в соответствии с налоговым законодательством налог на строения, помещения, сооружения исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости имущества. Инвентаризационную стоимость строений, помещений и сооружений
определяют бюро технической инвентаризации (БТИ). Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Ставки налога на водно - воздушные транспортные средства также устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Годовая величина ставки установлена в процентах от минимального размера оплаты труда, действующей на 1 января года, за который исчисляется налог.
По налогам на имущество физических лиц установлен ряд льгот. От уплаты налогов на все виды имущества освобождены следующие категории граждан:
