Согласно ст. 330 НК РФ налогоплательщики - страховые организации ведут
налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) по
договорам страхования, сострахования, перестрахования в разрезе заключенных договоров по видам страхования.
Налоговым законодательством предусмотрена необходимость разработки в компании учетной политики для целей налогообложения, которая представляет собой совокупность способов ведения налогового учета в страховой организации: система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет ведется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных страховой компанией в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Данные налогового учета отражают: - порядок формирования налоговой базы по видам налогов;
- суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- определение даты реализации имущества (работ, услуг);
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по видам налогов.
Подтверждением данных налогового учета являются: - первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах страховой компании, в которых группируется информация об объектах налогообложения.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, содержат следующие реквизиты: - наименование регистра;
- период (дата) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Аналитический учет данных организовывается страховой компанией так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся страховой компанией в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна гарантироваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, применяемые страховой компанией, устанавливаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения.
Авторы: Светлана Асабина - к. э. н., МГИМО (У) МИД России
Лилия Клоченко, ООО "Асабина, Клоченко и партнеры"
