Разработчики главы о налоге с продаж, упустили небольшую деталь, которая у определенной категории налогоплательщиков вызывает немало вопросов и может поставить под сомнение сам факт установления налога в субъектах Российской Федерации.
Данный налог относится к региональным и устанавливается законами субъектов РФ. В любом случае, в соответствии с НК, "объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации".
Как следует из указанных норм, основным квалифицирующим признаком субъекта (т. е. налогоплательщика) и объекта налогообложения является место реализация товаров (работ, услуг) - тот или иной регион России. Проблема в том, что место реализации товаров (работ, услуг) носит условный характер. Например, место реализации товара может определяться в равной мере как место его нахождения в момент отгрузки и транспортировки, место фактической передачи товара покупателю, так и место нахождения товара в момент перехода на покупателя рисков его гибели (утраты) или перехода к покупателю права собственности.
Сомнения о месте реализации не возникают, если товар находится на территории субъекта РФ и за ее пределы не отгружается и не транспортируется. Однако, если реализация товара связана с отгрузкой за пределы региона или доставкой его в субъект РФ из другого региона, оба субъекта федерации в равной мере могут претендовать на уплату налога в свой бюджет. Налогоплательщику остается только ожидать в чью пользу решится спор, если товар реализуется почтовым отправлением, да еще с наложенным платежом в месте получения, или товар доставляется покупателю из другого региона третьим лицом непосредственно с завода-изготовителя минуя склад продавца.
Еще сложнее определиться с местом реализации работ и услуг. Где, например, определяется место реализации туристических услуг или перевозки пассажира: по месту фактического оказания услуг; в пункте отправления или назначения; по месту нахождения покупателя или продавца; по месту продажи билета или путевки и т.д. Где определить место реализации по оказанию услуг по размещению в печати объявлений, рекламы, оказание консультационных, информационных услуг, передачу в аренду движимого имущества и множества подобных услуг, если покупатель и продавец находятся в разных регионах. Как в этом случае узнать по закону какого субъекта РФ налогоплательщик должен (или не должен) уплатить налог?
Проблема эта не может быть решена путем включения правил определения места реализации в региональные законы о налоге с продаж.
Статья 347 НК дала право субъектам РФ определять только ставку, порядок и срок уплаты, а также форму отчетности по налогу с продаж. И это правильно. Если каждый регион начнет перетягивать одеяло в правилах определения места реализации, возникнет ситуация, когда налогоплательщику придется заплатить налог дважды - в каждый из субъектов РФ (если, например, одни субъект установит местом реализации услуг место нахождения продавца, а другой - место фактического оказания услуг).
Таким образом, образом разработчики 27-й главы НК поставили региональные власти в очень неудобное положение. С одной стороны НК не содержит правил определения места реализации по налогу с продаж, с другой - субъекты РФ не могут на законных основания должным образом определить такой важный признак как объект налогообложения. Недосмотр законодателей, имеющих богатый опыт определения места реализации в случае с законом о НДС, удивляет. Увы, применить нормы НДС к налогу с продаж невозможно - аналогия права и аналогия закона в
налоговом законодательстве не допускается.
Подведем итог. Согласно статьи 3 Налогового Кодекса РФ, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Статьей же 17 определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и объект налогообложения. Таким образом, не указав правил определения основного признака характеризующего налогоплательщика и объекта налогообложения - места реализации, законодатель не дал четкого определения самим основным элементам налогообложения, без которых нельзя считать налог установленным.
В Постановлениях Конституционного суда неоднократно указывалось, что неопределенность норм законодательства о налогах и сборах, приводит к их произвольному толкованию органами исполнительной власти, поэтому действие таких норм является нарушением конституционных прав налогоплательщиков и может быть основанием для отмены налога.
Автор:
