Многие работодатели в связи с новогодними праздниками выплачивают своим сотрудникам премии. Посмотрим,
какие в связи с этим могут возникнуть налоговые последствия, а также ответим на вопрос, платятся ли с данных сумм страховые взносы в Пенсионный фонд РФ?
Согласно статье 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся любые начисления работникам, в том числе премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми
договорами или коллективными договорами. В то же самое время расходы на любые вознаграждения, предоставляемые работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (пункт 21 статьи 270 НК РФ). Таким образом, если выплата премий по окончании года в трудовых договорах предусмотрена, соответствующие суммы при налогообложении прибыли учитываются.
Сказанное относится и к случаям, если данное условие есть только в коллективных договорах. То, что из пункта 21 статьи 270 НК РФ следует, что учитываются только выплаты, производимые на основании трудовых договоров, значения не имеет.
Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Если выплата премий по результатам года ни в трудовых, ни в коллективных договорах не предусмотрена, соответствующие расходы осуществляются за счет чистой прибыли. Вышесказанное относится и к налогообложению доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица, которые в силу статьи 221 НК РФ
определяют состав расходов, принимаемых к вычету, в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Этим налогом премии будут облагаться в том случае, если опять же их выплата предусмотрена трудовым договором. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Если же премии трудовыми договорами не предусмотрены, облагать их единым социальным налогом не нужно. Если какие - либо выплаты у налогоплательщиков не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (у индивидуальных предпринимателей - соответственно налоговую базу по налогу на доходы физических лиц), объектом налогообложения указанным налогом данные выплаты не признаются (пункт 3 статьи 236 НК РФ).
Следует ли с премиальных выплат платить единый социальный налог, если они предусмотрены только коллективными договорами? Если пункт 1 статьи 236 НК РФ толковать буквально, то можно придти к выводу, что налог в данном случае не платится. Ведь объектом налогообложения являются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам. Коллективные договора ни к трудовым, ни к гражданско - правовым не относятся.
Однако это довольно смелый и радикальный вывод, с которым согласятся далеко не все. Тем более это относится к представителям налоговых органов. Последние вряд ли примут такое буквальное толкование. Скорее всего, что при этом они будут ссылаться на пункт 3 статьи 236 НК РФ, понимая его следующим образом: "Если расходы, связанные с выплатами в пользу работников при налогообложении прибыли учтены, их следует облагать единым социальным налогом". Следовательно, если руководство организации или индивидуальный предприниматель не хотят, чтобы выплата новогодних премий вылилась в посещение заседаний арбитражного суда, налог лучше заплатить.
Независимо от того, будут ли премии учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли (налогооблагаемого дохода для индивидуальных предпринимателей), и будет ли с них платиться единый социальный налог, работодатели в любом случае не должны забывать, что премируемые сотрудники получают доход. А это, в свою очередь, означает, что организации или предприниматели обязаны с указанных сумм исчислить, удержать и уплатить налог на доходы физических лиц (статья 226 НК РФ).
При ответе на вопрос о том, должны ли с сумм премиальных выплат уплачиваться страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 10 Федерального закона РФ от 15 декабря 2001 года N 167 - ФЗ, согласно которому объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
Автор: