С 1 января 2001 г. введена в действие глава 23 части второй НК РФ "Налог на доходы физических лиц". С введением налога на доходы физических лиц утрачивают силу все ранее принятые законодательные акты по подоходному налогу с физических лиц, и на территории РФ с 2001 г. применяется совершенно иная система налогообложения доходов физических лиц, которая в значительной степени отличается от ранее действовавшей. Новая система налогообложения доходов физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот для физических лиц; освобождения от налогообложения большого количества доходов; установления трех налоговых ставок, применяемых к различным видам доходов:- единая налоговая ставка в размере 13 % - при налогообложении большей части доходов физических лиц;
- повышенные ставки налога в размере 30 % и 35 % на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала (дивиденды, выигрыши и др.).
Вместе с тем значительно расширяется число физических лиц, на которые распространяются положения главы 23 части второй НК РФ, устанавливаются особенности обложения некоторых доходов налогом на доходы физических лиц. В данной главе определены плательщики налога на доходы и все необходимые элементы налогообложения без которых нельзя определить налоговое обязательство и порядок его исполнения: объект налогообложения, налоговая база, методы налогообложения, налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Рассмотрим подробнее положения статей главы 23 части второй НК РФ.
В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Согласно ст. 11 НК РФ, к физическим лицам налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, налоговым резидентом РФ может быть любой гражданин РФ или иностранный гражданин, а также лица без гражданства.
Определение срока нахождения (отсутствия) физического лица на территории РФ, согласно письму Минфина РФ от 6 июля 2000 г. N 04 - 04 - 06, необходимо производить по соответствующим отметкам в заграничном паспорте. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территории РФ. Календарная дата дня отъезда за пределы территории РФ включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ.
Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица, начиная с момента рождения, в течение всей последующей жизни при возникновении у них объекта налогообложения. Так, согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Прекращается данная обязанность в отношении физических лиц: с уплатой налога; с возникновением обязательств, предусмотренных законодательством; со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Таким образом, плательщики налога на доходы физических лиц - это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами либо налоговыми нерезидентами РФ, вне зависимости от возраста или гражданско - правового статуса, у которых возникает объект налогообложения.
Что касается физических лиц - налоговых резидентов, то они уплачивают налог с доходов, получаемых от источников как в РФ, так и за ее пределами. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают этот налог с доходов, получаемых от источников в РФ. Таким образом, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
Напомним, что в соответствии с принципами определения доходов, изложенными в ст. 41 НК РФ, доходом физического лица признается экономическая выгода, указанная в главе 23 НК РФ, т. е. доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Доход, согласно названной статье, учитывается только в случае возможности его оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
На основании положений ст. 207 в ст. 208 приведены три перечня доходов:
- первый содержит перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц, относится к доходам, полученным от источников в РФ (п. 1 ст. 208 НК РФ);
- второй перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц, не относится к доходам, полученным от источников в РФ (п. 2 ст. НК РФ);
- третий включает виды доходов, относящихся в целях исчисления налога на доходы физических лиц, к доходам, полученным от источников за пределами территории РФ (п. 3 ст. 208 НКРФ).
Минфину РФ предоставлены полномочия по разрешению спорных вопросов отнесения доходов к тому или иному источнику. Законом РФ от 29.12.2000 г. N 166 - ФЗ (вступает в силу с 01.01.2001 г.) внесены изменения в ст. 208 НК РФ. Помимо уточняющих формулировок ряда подпунктов, определяющих виды доходов, относящихся к полученным от источников в РФ и за ее пределами, данная статья дополнена новым пунктом, согласно которому при определении налога на доходы физических лиц доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок определения налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц определяется ст. 210 - 213 НК РФ. Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и уплате в бюджет сумм налога возлагаются на соответствующих лиц, от которых налогоплательщики получили доход. С учетом положений ст. 226 - 228 НК РФ исчисление налоговой базы по исчислению налога на доходы физических производится:
- российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в РФ от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов;
- физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
- физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско - правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, - по суммам названных доходов;
- физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - по суммам таких доходов;
- физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов.
Налоговая база, согласно ст. 210 НК РФ, определяется с учетом всех видов доходов налогоплательщика, полученных (право на распоряжение которыми у него возникло) им следующими способами: в денежной форме, натуральной форме, в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. К материальной выгоде, которая учитывается при исчислении налоговой базы, относятся:
- суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц;
- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Порядок исчисления материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.
Как мы уже говорили ранее, согласно ст. 224 НК РФ, для разных видов доходов предусмотрены три налоговые ставки (13 %, 30 %, 35 %). В связи с этим налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При этом необходимо отметить, что налоговая база, по доходам, облагаемым по единой налоговой ставке в размере 13 %, уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты). В случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы указанных доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
На следующий налоговый период возникшая разница не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (30 % и 35 %), налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, никакие вычеты при этом не применяются.
При определении налоговой базы следует учитывать также виды и размеры доходов, не подлежащих налогообложению, перечень которых приведен в ст. 217.
Автор: Правовой отдел УФСНП
Источник: Еженедельник "Закон. Финансы. Налоги"