С 1 января 2001 г. введена в действие глава 23 части второй НК РФ "Налог на доходы физических лиц". С введением налога на доходы физических лиц утрачивают силу все ранее принятые законодательные акты по подоходному налогу с физических лиц, и на территории РФ с 2001 г. применяется совершенно иная система налогообложения доходов физических лиц, которая в значительной степени отличается от ранее действовавшей.
Новая система налогообложения доходов физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот для физических лиц; освобождения от налогообложения большого количества доходов; установления трех налоговых ставок, применяемых к различным видам доходов:- единая налоговая ставка в размере 13 % - при налогообложении большей части доходов физических лиц;
- повышенные ставки налога в размере 30 % и 35 % на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала (дивиденды, выигрыши и др.).
Вместе с тем значительно расширяется число физических лиц, на которые распространяются положения главы 23 части второй НК РФ, устанавливаются особенности обложения некоторых доходов налогом на доходы физических лиц. В данной главе определены плательщики налога на доходы и все необходимые элементы налогообложения без которых нельзя определить налоговое обязательство и порядок его исполнения: объект налогообложения, налоговая база, методы налогообложения,
налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Рассмотрим подробнее положения статей главы 23 части второй НК РФ.
В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Согласно ст. 11 НК РФ, к физическим лицам налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, налоговым резидентом РФ может быть любой гражданин РФ или иностранный гражданин, а также лица без гражданства.
Определение срока нахождения (отсутствия) физического лица на территории РФ, согласно письму Минфина РФ от 6 июля 2000 г. N 04 - 04 - 06, необходимо производить по соответствующим отметкам в заграничном паспорте. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территории РФ. Календарная дата дня отъезда за пределы территории РФ включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ.
Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица, начиная с момента рождения, в течение всей последующей жизни при возникновении у них объекта налогообложения. Так, согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Прекращается данная обязанность в отношении физических лиц: с уплатой налога; с возникновением обязательств, предусмотренных законодательством; со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Таким образом, плательщики налога на доходы физических лиц - это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами либо налоговыми нерезидентами РФ, вне зависимости от возраста или гражданско - правового статуса, у которых возникает объект налогообложения.
Что касается физических лиц - налоговых резидентов, то они уплачивают налог с доходов, получаемых от источников как в РФ, так и за ее пределами. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают этот налог с доходов, получаемых от источников в РФ.
Таким образом, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: