Уклонение от уплаты налогов при помощи реструктуризации имущественного комплекса: квалификация, выявление, противодействие
Таблица
Наименование показателя
Обозна- чение
Информационное обеспечение
Динамика
Примечание
Доля основных средств в активах
Дос
БАЛАНС (с.120)/ БАЛАНС (с.300- с.244-с.252)
Снижение
Основное при выявлении. Снижение Дос свидетельствует о "выводе" основных средств
Доля задолженности перед бюджетом в пассивах
Дзб
БАЛАНС (с.626)/ БАЛАНС (с.700-с.244-с.252)
Увеличение (постоянна)
Основное при выявлении. Увеличение Дзб свидетельствует об умышленном накоплении недоимки (о нежелании погашать недоимку)
Доля долгосрочных финансовых вложений в активах
Ддфв
БАЛАНС (с.140)/ БАЛАНС (с.300- с.244-с.252)
Увеличение (постоянна)
Увеличивает вероятность. Увеличение Ддфв указывает на способ "вывода" основных средств - через передачу в уставной капитал других лиц (через продажу или погашение обязательств ОсСр перед третьими лицами)
Доля кредиторской задолженности в пассивах
Дкз
БАЛАНС (с.620)/ БАЛАНС (с.700-с.244-с.252)
Снижение (постоянна)
Увеличивает вероятность. Снижение Дкз при росте или неизменности Дзб указывает на погашение других составляющих кредиторской задолженности без погашения задолженности перед бюджетом. Постоянство Дкз при росте Дзб свидетельствует об умышленном накоплении недоимки для последующего ее списания.
Основное при выявлении. Снижение ЧА показывает на возможность умысла. Снижение (постоянство) ЧА указывает на то, что финансовое положение предприятия ухудшается (не улучшается). По размеру ЧА можно судить о возможности восстановить нарушенные интересы государства, если их величина отрицательна, то этого сделать невозможно.
Коэффициент обеспеченности обязательств должника его активами
Дополнительно. Характеризуют возможность взыскать недоимку. Снижение свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия и о необходимости быстрого принятия определенных мер. Малая величина информирует о сложностях при взыскании недоимки.
Коэффициент обеспеченности обязательств должника его оборотными активами
увеличении числа дочерних или зависимых юридических лиц;
изменении права собственности на объекты недвижимости из органов регистрации прав и сделок на недвижимое имущество;
передаче или продаже автотранспортных средств из органов регистрации автотранспортных средств значительно увеличивают вероятность обнаружения уклонения от уплаты налогов при помощи реструктуризации имущественного комплекса на анализируемом хозяйствующем субъекте. Несомненно, наибольший эффект возможен при совместном использовании всех трех групп методов и возможностей современной вычислительной техники для обработки финансовой информации. Результаты подобной работы могут служить отправной точкой при проведении финансового расследования, определить его основное направление, а также облегчить работу по восстановлению нарушенных интересов потерпевшей стороны и наказанию виновных лиц. Деяния, подобные описанному выше, которые ущемляют интересы государства в части формирования его доходов должны пресекаться. Как показывает практика, основным и наименее трудоемким методом воздействия на налогоплательщиков является своевременное и аргументированное убеждение. Приватная беседа с лицом, принимающим решения, проведенная в нужное время, может дать намного больший эффект, чем усилия по восстановлению нарушенных интересов потерпевшей стороны и применению мер ответственности. Несомненно, что успех в этом случае зависит от психологических качеств должностного лица компетентного органа и от качества проведенной подготовительной работы в плане весомости аргументов. При подготовке подобных бесед полезной может оказаться следующая информация:
сведения о счетах организации и движении по ним;
о намерении отдельных лиц уклониться от уплаты налогов при помощи реструктуризации имущественного комплекса;
о мерах, уже принятых для ее реализации и планируемых в перспективе;
о путях и способах "вывода активов";
об основных контрагентах и зависимых организациях;
об отношениях (родственных или личных), связывающих должностных лиц хозяйствующих субъектов. Для проведения подготовительной работы необходим доступ к соответствующей информации и наличие достаточных полномочий. Основными субъектами в данном случае являются налоговые органы и органы федеральной службы налоговой полиции. Согласованность совместных действий и компетентность их должностных лиц определяет успех. Налоговые органы обладают достаточными возможностями в области налогового контроля и информационного обеспечения. Помимо информации, получаемой в ходе осуществления налогового контроля, они обладают внутренней и имеют возможность получить стороннюю информацию. Возможность ее получения определяется статьями 85 и 86 Налогового кодекса России. Федеральные органы налоговой полиции (после 1 июля 2003 года - специально созданное подразделение органов внутренних дел) могут использовать свои полномочия как правоохранительной структуры. Прежде всего, это возможности по ведению оперативно-розыскной деятельности и обеспечения негласной информацией, а также возможности дознания и предварительного следствия по делам о преступлениях, ответственность за совершение которых предусмотрена статьями 196 "Преднамеренное банкротство" и 199 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации" Уголовного кодекса России. В случае несвоевременного выявления уклонения от уплаты налогов при помощи реструктуризации имущественного комплекса или при отсутствии взаимопонимания с другой стороной эти две организации, дополненные прокуратурой и администрацией субъекта РФ, обладает широкими возможностями в плане принуждения к прекращению поведения, причиняющего ущерб государству. Дать общие рекомендации как действовать в подобных случаях практически невозможно - каждое деяние требует индивидуального и творческого подхода. В заключение хочется сказать, что ключевыми факторами успеха являются:
компетентность и добросовестность сотрудников;
налаженность межведомственного обмена информацией, как между налоговыми органами и органами налоговой полиции, так и со сторонними организациями;
скорость обработки информации. Несомненно, что эти объективные факторы должны быть обязательно дополнены одним субъективным - политической волей и желанием отстаивать интересы государства у высших должностных лиц на уровне, как минимум, субъекта Российской Федерации.
