Классическая схема
налогового планирования заключается в переносе всех или части деловых операций в компанию, пользующуюся налоговыми привилегиями или находящуюся в зоне налоговых льгот. До последнего времени такого рода схемы были исключительной прерогативой международных схем налогового планирования. Однако, появление российских территорий со льготным налоговым режимом сделало актуальными такие схемы и внутри страны. Деятельность льготных фирм, зарегистрированных в российских регионах регулируется на основании постановления правительства РФ ? 660 от 1 июля 1995г. "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций...", а также методическими рекомендациями ГНС РФ (письмо от 4 августа 1995г. N НП-4-01/46н).
Экономический смысл налоговых схем этого типа заключается в том, что центр формирования прибыли находится в льготной налоговой зоне. Через дочерние фирмы перераспределяются товарно-материальные потоки материнской компании. Наиболее часто льготные фирмы создаются как "сервисные" структуры, обслуживающие основной бизнес материнского предприятия. В них, в частности, размещаются вспомогательные центры прибыли. В случае регистрации льготной компании ее владелец получает в свое распоряжение контролируемое им хозяйственное предприятие. Его можно использовать в различных коммерческих, инвестиционных и финансовых схемах. Рассмотрим некоторые типовые коммерческие операции с участием "льготных" компаний, применяемые в отечественной хозяйственной практике и имеющие законную основу.
Право подписи от имени компании, зарегистрированной в одном из налоговых оазисов России служит удобным дополнительным инструментом управления бизнесом фирмы. Обычно владельцы льготных компаний используют его на базе своего основного бизнеса.
Создание российских льготных компаний особенно перспективно для предприятий малого и среднего масштаба, ведения торгово - посреднического, консультационного и некоторых других видов бизнеса. Пригоден этот инструмент и для производственных предприятий. Так, производство продукции может осуществляться на базе местной компании, а ее сбыт, поиск контрагентов, рекламирование и пр.- на базе льготной фирмы. Поскольку сбытовые расходы в современном бизнесе могут составлять значительную долю затрат, большая часть добавленной стоимости будет формироваться в льготных условиях. Прибыли могут перераспределяться и через механизм внутрифирменных цен. Льготные фирмы могут включаться в цепочку посредников, что позволяет отнести на ее долю большую часть торговой прибыли.
Например, в случае предприятия розничной торговли часть номенклатуры товаров может реализоваться основным предприятиям с минимальной рентабельностью. В то же время товар может закупаться у льготной фирмы, зарегистрированной в льготной зоне. В результате предприниматели получают существенную налоговую экономию. Во взаимоотношениях обычной и льготной компании могут применяться "давальческие" схемы,
договоры поручения и агентские соглашения. Российские льготные фирмы используются в двух основных схемах - "параллельно основному бизнесу" и в варианте "контрактной корпорации".
7.1.Схема "параллельного" бизнеса.В общем случае в соответствии с российским законодательством компания несет налоговую ответственность по месту фактического ведения бизнеса. Однако определить налоговую ответственность для льготной фирмы, действующей "параллельно" основной фирме и на ее базе, не всегда возможно.
Поэтому льготная компания используется как своего рода вспомогательный инструмент налогового планирования и управления основным бизнесом фирмы. Например, в нее может быть перенесена наиболее прибыльная часть операций или номенклатуры продукции. В то же время основные фонды будут оставаться на балансе базового предприятия. Его прибыли в налоговых целях могут поддерживаться на минимальном уровне. При необходимости сотрудники могут быть представлены как временно командированные или привлеченные на контрактной основе.
С другой стороны основные фонды и оборотные средства льготной компании могут фактически функционировать в составе базового предприятия. В частности, может использоваться схема совместной деятельности, участником которой является льготная компания. При применении схемы совместной деятельности большая часть прибыли поступает в льготную фирму без каких - либо потерь. Оборудование льготной фирмы может быть передано в аренду базовому предприятию и установлено на нем.
Таким образом, предприниматель имеет достаточные возможности для перераспределения ресурсов и фондов в каждой конкретной деловой ситуации.
Маневрирование производственными мощностями может осуществляться чисто инженерными средствами. Ведь достаточно трудно определить на базе каких ресурсов была произведена готовая продукция. В результате степень налоговой ответственности иногородней льготной компании по отношению к местной администрации становится весьма неопределенной.
Однако при увеличении размеров бизнеса может некоторая "доработка" корпоративных схемы. Когда возросший масштаб хозяйственной деятельности льготного предприятия становятся очевидным, можно воспользоваться некоторыми особенностями российского гражданского законодательства. Так, льготная компания может арендовать основные фонды или производственные мощности базового предприятия. Соответственно, налоговую ответственность в данном регионе несет только базовое предприятие, доходы которого ограничены символической арендной платой. Кроме того в соответствии с ГК РФ в аренду может сдаваться все предприятие как единый хозяйственный комплекс. В его составе находятся офисы, материальные ресурсы и другие "признаки" налоговой ответственности. Льготная компания в данном случае выступает как "контрактный посредник". Однако по возможности необходимо избегать заключения договоров аренды недвижимого имущества, так как в этом случае у налоговых органов будут убедительные аргументы, что фактическая деятельность льготной компании осуществляется на территории высоконалогового региона, что влечет возникновение обособленного подразделения, постановку на налоговый учет и уплату местных налогов пропорционально величине основных средств и части фонда оплаты труда, приходящихся на это обособленное подразделение.
7.2.Схема контактной корпорации.
